Ірпінська ОДПІ інформує про 

НОВИЙ АЛГОРИТМ ОБЧИСЛЕННЯ ПДФО

Працівнику в квітні 2012 року нараховано 15 000 грн. заробітної плати за цей місяць. Ставка єдиного внеску (далі - ЄСВ) – 3,6%. Як правильно обчислити ПДФО з урахуванням змін до Податкового кодексу України?

Законом України від 24.04.12 №4661-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» (далі – Закон №4661), який набув чинності з 28.04.2012, змінено порядок (алгоритм) нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).

Зокрема, Законом №4661 змінено редакцію абзаців першого і другого п.167.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). У першому абзаці тільки змінено словосполучення «…щодо доходів, одержаних..» на «.. щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих)…», отже більш коректно визначено базу оподаткування, до якої застосовується ставка 15%.

А ось нова редакція абзацу другого п.167.1 ПКУ призвела до зміни алгоритму розрахунку ПДФО. Нагадаємо, що з початку дії ПКУ (з 01.01.2011) і до 28.04.2012, якщо загальна сума, зокрема, зарплати, нарахована платнику у звітному податковому місяці, перевищувала 10-кратний розмір мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – 10 730 грн.), то ставка податку в розмірі 17% застосовувалася до суми такого перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. Тобто спочатку всю нараховану зарплату поділяли на дві частини: до 10 мінімальних зарплат і перевищення цього розміру, а потім окремо з кожної частини з урахуванням норм п.164.6 ПКУ розраховували ПДФО. Загальний ПДФО з зарплати дорівнював сумі розрахованих ПДФО з двох окремих частин цієї зарплати.

Згідно з новою редакцією абзацу п.167.1 ПКУ база оподаткування для застосування ставок 15% та 17% з нарахованої суми зарплати одразу визначається з урахуванням норм п.164.6 ПК. Тобто перш ніж нараховану зарплату ділити на частини, які обкладаються ПДФО за ставками 15% та 17%, її слід зменшити на суму ЄСВ.

З врахуванням того, що Закон №4661 набрав чинності у квітні цього року, такий алгоритм розрахунку ЄСВ та ПДФО слід застосовувати починаючи із зарплати за квітень (адже заробітна плата нараховувалася за місяць, в якому діяли норми Закону №4661).

Для наочності наведемо в табличному вигляді розрахунок ПДФО за старим та новим алгоритмами.

 

№

з/п Показники Розрахунок ПДФО та ЄСВ з п.167.1 ПКУ (грн.) у старій редакції (з 01.01.2011-28.04.2012) у новій редакції (з 28.04.12)

1 2 3 4

1 Нарахована заробітна плата за квітень 2012 року 15 000,00 15 000,00

2 Сума ЄСВ із загальної суми нарахованої зарплати не обчислюється 540 (15 000 грн. ×3,6%)

3 Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 15% 10 730,00 10 730,00

4 Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 3 386,28 (10 730 грн. ×3,6%) не обчислюється

5 Сума ПДФО з частини суми зарплати, до якої застосовується ставка 15% 1 551, 5 грн. (10 730 грн. – 368,28 грн.) ×15% 1 609,50 (10 730 грн. ×15%)

6 Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 17% 4 270,00 грн. (15 000 грн. – 10 730 грн.) 3 730,00 (14 460 грн. – 10 730 грн.)

7 Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 6 153,72 (4 270 грн. ×3,6 %) не обчислюється

8 Сума ЄСВ із частини зарплати, до якої застосовується ставка 17% 699,77 (4 270 грн. – 153,72 грн.) ×17% 634,10 (3 730×17%)

9 Сума ПДФО із зарплати 15 000 грн. 2 251,3 2 243,36

Сектор взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю Ірпінської ОДПІ Київської області ДПС